Negli ultimi anni il tema della residenza fiscale delle persone fisiche è diventato sempre più centrale nei controlli dell’Amministrazione finanziaria. Complice la crescente mobilità internazionale, l’utilizzo dell’AIRE come “scudo fiscale” e l’aumento dei casi di esterovestizione, il Fisco ha affinato i criteri di accertamento, spostando l’attenzione dagli aspetti formali a quelli sostanziali.

La normativa di riferimento è contenuta nell’art. 2 del TUIR, che individua tre criteri alternativi per stabilire la residenza fiscale in Italia. Ed è proprio questa alternatività a rendere il quadro più insidioso di quanto appaia a prima vista.

I tre criteri di residenza fiscale secondo il TUIR

Ai fini delle imposte sui redditi, una persona fisica è considerata fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, considerando anche le frazioni di giorno), ricorre almeno uno dei seguenti presupposti:

1. Iscrizione all’anagrafe della popolazione residente
2. Residenza, intesa come dimora abituale (art. 43, comma 2, c.c.)
3. Domicilio, ossia il luogo in cui si concentrano in via principale gli interessi personali, familiari ed economici (art. 43, comma 1, c.c.)

È fondamentale sottolineare che basta uno solo di questi elementi per far scattare la residenza fiscale in Italia.

AIRE: condizione necessaria, ma non sufficiente

Una delle convinzioni più diffuse – e più pericolose – è che l’iscrizione all’AIRE sia sufficiente per “uscire” dal perimetro fiscale italiano.

In realtà, a seguito delle modifiche introdotte dal D.Lgs. n. 209/2023, l’iscrizione all’anagrafe non costituisce più una presunzione assoluta, ma una presunzione legale relativa, quindi superabile da prova contraria.

In altre parole:
👉 l’AIRE è importante
👉 ma non basta se la situazione di fatto racconta altro

Il peso decisivo del “centro degli interessi”

La giurisprudenza più recente – tra cui la sentenza n. 256/2025 della Corte di Giustizia Tributaria di Varese – ribadisce un principio chiave:

la residenza fiscale si individua dove si trova il centro effettivo degli interessi vitali del contribuente.

Nel caso esaminato dai giudici, nonostante l’iscrizione AIRE e un indirizzo formale in Svizzera, il contribuente è stato considerato fiscalmente residente in Italia perché:

• manteneva relazioni professionali rilevanti nel territorio italiano;
• risultava iscritto ad albi professionali italiani;
• disponeva di immobili, conti correnti e strutture operative in Italia;
• ricopriva ruoli societari e di rappresentanza nel Paese.

Tutti elementi che, valutati unitariamente, hanno dimostrato un legame stabile e non occasionale con l’Italia.

Domicilio fiscale: non conta dove sei, ma dove “sei davvero”

Un punto spesso sottovalutato riguarda il concetto di domicilio fiscale, che – come chiarito anche dalla Corte di Cassazione – prescinde dalla presenza fisica continuativa.

È sufficiente la volontà di mantenere in Italia la sede principale dei propri interessi:

• economici,
• professionali,
• familiari,
• sociali e relazionali.

Questo significa che anche chi trascorre lunghi periodi all’estero può essere considerato fiscalmente residente in Italia se il baricentro della propria vita resta qui.

Attenzione ai trasferimenti verso Paesi “black list”

Un’ulteriore criticità riguarda i cittadini italiani trasferiti in Stati a fiscalità privilegiata.
L’art. 2, comma 2-bis, TUIR prevede una presunzione di residenza in Italia salvo prova contraria, aggravando l’onere probatorio in capo al contribuente.

In questi casi, dimostrare un trasferimento reale ed effettivo richiede:

• dimora abituale stabile;
• nucleo familiare all’estero;
• attività lavorativa concreta e continuativa;
• reale spostamento del centro degli interessi.

Conclusioni: la residenza fiscale non è un atto formale, ma un fatto sostanziale

Il messaggio che emerge con chiarezza è uno solo:
la residenza fiscale non si decide con un modulo, ma con i fatti.

Chi pianifica un trasferimento all’estero deve affrontarlo come un’operazione complessa, documentata e coerente, evitando soluzioni “di facciata” che oggi vengono facilmente smontate in sede di accertamento.

Una valutazione preventiva – anche attraverso una vera e propria due diligence fiscale personale – è spesso l’unico modo per evitare contenziosi lunghi, costosi e difficili da difendere.

✍️ Firma autore

Rattacaso Davide
Educatore finanziario AIEF | Consulente aziendale
Da anni affianco persone e professionisti nella comprensione dei meccanismi fiscali e finanziari, trasformando norme complesse in decisioni consapevoli.