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Home›Blog›Il cumulo delle agevolazioni e la verifica dei limiti di legge

Il cumulo delle agevolazioni e la verifica dei limiti di legge

By Davide Rattacaso
17 Settembre 2021
17
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Capita sovente, soprattutto agli addetti ai lavori, di trovarsi di fronte alla valutazione di situazioni di cumulabilità di più crediti di imposta e di verificarne, quindi, i relativi limiti di applicazione.

A tal riguardo, diverse sono le operazioni da seguire per verificare la possibilità concreta del cumulo ed evitare problematiche di rilievo.

VERIFICARE LA SINGOLA DISCIPLINA AGEVOLATIVA

Anzitutto, come regola di carattere generale, vale il principio che, per verificare l’effettiva cumulabilità, occorre innanzitutto esaminare ogni singola disciplina (normativa e relative interpretazioni) che si intende applicare.

In pratica, serve verificare tutte le varie discipline che si intendono applicare e cumulare, in quanto, anche se una di esse consente il cumulo, non è detto che questo sia possibile, potendo essere vietato o limitato dalle altre discipline; in altri termini, per verificare la sussistenza della possibilità di cumulo questo non deve essere vietato da nessuna delle discipline che si intende applicare.

DETERMINARE L’AGEVOLAZIONE DI TIPO FISCALE

Una volta verificata la sussistenza o meno di limiti specifici al cumulo, il passo successivo consiste nel determinare l’agevolazione di tipo fiscale per ciascuna agevolazione per verificarne il superamento o meno del limite.

Si tratta di verificare, in pratica, l’imponibilità fiscale o meno di ogni singola agevolazione in esame.

Una volta determinato il risparmio complessivo derivante dall’applicazione dell’agevolazione, sarà quindi possibile verificare se il cumulo delle agevolazioni ha comportato o meno il superamento del costo del bene agevolato.

ESEMPIO DI VERIFICA

Di seguito, si riporta un esempio, redatto sulla base di aliquote massime applicabili:

Si ipotizzi una S.p.a. che svolge attività di produzione in Campania. Le aliquote di riferimento sono il 24% per l’I.RE.S. ed il 4,97% per l’I.R.A.P.

Si supponga, altresì, che la stessa sia una PMI (credito d’imposta bonus Sud 45% del costo) e che acquisti un macchinario del costo di 100mila euro che abbia i requisiti 4.0 (credito d’imposta L. 178/2020 50% del costo nel limite di investimenti pari a 2,5mln di euro).

In tal caso, quindi, il contribuente, onde non superare il limite del costo, dovrà ridurre la misura dei crediti di imposta fruiti per un importo pari a 9.485 euro.

In virtù di ciò, si rileva come sussista, in alcuni casi, la concreta possibilità che il cumulo comporti il superamento del costo dei beni oggetto di investimento e che quindi si pone, la necessità di rideterminare le agevolazioni fruibili al fine di ricondurre il cumulo delle stesse nei limiti del costo dei beni agevolati.

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